Методы списания мпз

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
• Прямые и косвенные налоговые расходы

  К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  ...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

• Когда ОС становится товаром?

  2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражение актива в составе ОС... ». ПБУ 5/01 ФСБУ «Запасы» Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России... и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (Утверждены Приказом Минфина России от... к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при... по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного...

• Учет расходов на офисную технику, в частности, картриджи и их заправку

  Принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (далее - МПЗ) по фактической себестоимости... . 98 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от... себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбор применяемого метода...

• Учет компьютерной техники

  Можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных... , компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов. Для документального оформления поступления применяются... организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать...

• ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса

  По данной строке не отражают материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства... отражают стоимость остатков на складах материально-производственных запасов (на начало и конец отчетного...

• Сырье с длительным сроком использования

  Нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... могут быть учтены в составе материально-производственных запасов, стоимость которых списывается на расходы... а не объектам ОС и материально-производственным запасам с позиции налогообложения. Причем, как... будет недостаточно, чтобы признать их материально-производственными запасами. А потому, как и в... использования отражается именно в составе материально-производственных запасов, стоимость которых до момента использования...

• Отражение результатов инвентаризации в учете

  В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Отражения в бухгалтерском учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от...

В предлагаемой вниманию читателей статье М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает возможности применения различных методов оценки запасов. Показывается влияние выбора того или иного метода на содержание бухгалтерской отчетности и результаты ее анализа. Обсуждаются «плюсы» и «минусы» каждого из предлагаемых нормативными документами методов.

В предыдущей статье (№ 12, декабрь, «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18) мы говорили об учетной политике организации как о возможности реализации профессионального суждения бухгалтера с целью составления отчетности, в наибольшей степени адекватно представляющей заинтересованным лицам картину финансового положения фирмы.

Мы постарались увидеть то, как в целом содержание отчетности организации может зависеть от выбранной ею учетной политики. Мы говорили о социальной ответственности бухгалтера как профессионала, поставляющего обществу информацию о финансовом положении компаний - информацию, определяющую реальные управленческие решения, влияющие на распределение капиталов в действующей экономике. Мы могли видеть, что каждый из элементов учетной политики представляет собой не возможность без труда манипулировать цифрами, но возможность отразить влияние на положение дел фирмы тех или иных факторов таким образом, каким не позволяют этого сделать одинаковые для всех одновариантные правила составления учетных записей. В этой статье мы с вами обсудим возможности, которые предоставляет профессиональному бухгалтеру выбор метода оценки запасов - элемента учетной методологии, который, пожалуй, самым прочным образом ассоциируется со словами «учетная политика».

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т. п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами - здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата. Третьи зависят от доли собственных источников средств в общем объеме пассивов, а на это соотношение влияет величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов организации:

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 - 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.

Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

• метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
• метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
• метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
• метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно. В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором - учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ , при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Бухгалтерские нормативные документы

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения» .

Аналитическое значение методов оценки запасов

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности - достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.

Давайте посмотрим, каково же это влияние. Итак, мы имеем как минимум четыре элемента (показателя) бухгалтерской отчетности, оценка которых должна отражать в себе, в том числе, и изменение «входящих» цен запасов - это:

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Оборотные активы - это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

Прибыль - это показатель роста капитала компании, роста капитала, не связанного с увеличением его обязательств. Демонстрация в отчетности роста капитала фирмы свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности в сравнении с «точкой отсчета», либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Изменение цен приобретения запасов означает, что в следующем отчетном периоде, при условии продолжения деятельности нашей фирмы, нам потребуются средства на приобретение данных запасов в объеме, близком именно к «последним» ценам их покупки в прошедшем периоде.

Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.

Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.

Метод средних цен

Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.

Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет. Иными словами, применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.

Метод ФИФО

Метод ФИФО, как вы помните, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов - минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к ближайшему положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО - это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Фирма выглядит преувеличенно рентабельной.

Метод ЛИФО

Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью. Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.

При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств. Отсюда прибыль как «сигнал» к распределению средств более реалистично показывает возможности собственников для такого изъятия средств из компании и/или их реинвестирования.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:
* Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО - отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете. И именно в управленческом учете, при условии значимости оценки соответствующих показателей для принятия управленческих решений, мы можем применять метод ФИФО при формировании управленческого баланса и метод ЛИФО для составления управленческого отчета о прибылях и убытках.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Эта статья будет полезна всем бухгалтерам, ведь материально-производственные запасы (МПЗ) используются практически во всех организациях. Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ. Часто выбор метода списания МПЗ выбирается интуитивно. Однако, согласитесь, каждый выбор должен быть обоснован. В статье будет рассмотрена суть методов списания МПЗ, варианты использования методов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, также будут представлены основания для выбора того или иного метода списания МПЗ.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: материалы, товары, готовая продукция.

Между тем, в организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые МПЗ приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. К чему это приводит? Часто при списании запасов невозможно точно определить, из какой именно партии эти запасы, особенно при большой номенклатуре материалов.

МПЗ — это объект, который учитывается в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Для каждого вида учета может быть выбран свой метод оценки МПЗ при их выбытии.

Оцениваем МПЗ при выбытии в бухгалтерском учете

Оценка МПЗ для целей бухгалтерского учета установлена в пункте 16 ПБУ 5/01, который устанавливает, что "применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики".

Какие же методы используются для списания МПЗ в бухгалтерском учете?

Все виды МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, оцениваются одним из нижепредставленных способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Способ списания МПЗ организация может выбрать самостоятельно, исходя из предпочтений. Итак, рассмотрим возможности применения каждого метода.

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 "материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов". Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.

Предлагаем более подробно рассмотреть оценку МПЗ по средней себестоимости.

На 1 июля 2014 года на складе ООО "Школьный дом" находилось 40 килограмм мела по цене 30 рублей за один килограмм (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии мела (см. таблицу 1).

Определяем стоимость мела, оставшегося на складе на конец месяца при списании его в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости каждой единицы.

Рассчитаем общую стоимость, и количество приобретенного мела:

45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.

Итого на складе 280 килограмм мела стоимостью 10 700 рублей.

За месяц мел был израсходован в количестве 200 килограмм. Рассчитаем его себестоимость.

Метод средней себестоимости

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одного килограмма мела, для этого общую стоимость приобретенного мела следует разделить на его количество:

10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.

Спишем мел на сумму:

38,21 руб./кг х 200 кг = 7642 руб.

Тогда на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:

10700 руб. — 7642 руб. = 3058 руб.

А теперь рассмотрим метод ФИФО. Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений".

Метод ФИФО

При использовании этого метода мел списывают с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу "first in, first out", т. е. "первым вошел, первым вышел", пока не наберут нужного количества — 200 килограмм.

Остатки на складе (сальдо начальное):

30 руб./кг х 40 кг = 1200 руб.;

35 руб./кг х 80 кг = 2800 руб.;

40 руб./кг х 80 кг = 3200 руб.

Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 7200 рублей.

10 700 руб. — 7200 руб. = 3500 руб.

Еще одна тонкость, о которой знают немногие. Согласно пункту 78 Методических указаний по учету МПЗ, способы средних оценок (по средней себестоимости и способом ФИФО) фактической себестоимости МПЗ могут осуществляться следующим образом:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости товаров в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница в применении скользящей оценки состоит лишь в выборе даты, на которую производится оценка МПЗ, однако результаты мы получим более точные. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент отпуска товаров.

А что же в налоговом учете?

Порядок применения методов оценки товаров при их реализации в главе 25 Налогового кодекса не раскрыт. Названия методов идентичны способам применения оценки товаров при продаже и ином выбытии в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании статей 11 и 54 Налогового кодекса организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы.

В налоговом учете предусмотрено четыре метода (способа) оценки товаров при их реализации, в то время как в бухгалтерском учете их только три.

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними. Но следует помнить, что с 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета (подп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета, ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").

Используем исходные данные примера 1 и рассчитаем себестоимость израсходованного мела другим методом.

Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО состоит в том, что МПЗ списываются, начиная с последних по времени поступивших МПЗ.

45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.;

40 руб./кг х 100 кг = 4000 руб.;

35 руб./кг х 40 кг = 1400 руб.

Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 8100 рублей.

При использовании этого метода на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:

10 700 руб. — 8100 руб. = 2600 руб.

Занесем все рассчитанные данные из примеров 1, 2 и 3 в таблицу 2.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Следует отметить, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Управленческий учет. Что нужно знать?

Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или "highest in, first out"), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или "lowest in, first out"), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

А теперь определим, как влияние того или иного метода списания себестоимости сопоставляется с общей задачей отчетности — достоверно представить картину финансового положения организации, максимально соответствующую реальности. На что следует обратить внимание?

Оценка показателей бухгалтерской отчетности должна включать в себя следующие элементы:

— остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

— финансовый результат периода и расходы периода в отчете о финансовых результатах,

— величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса.

Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем.

Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по методу ФИФО.

Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части "заработанных" ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Метод ФИФО, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их "последним" ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. И чем больше доля именно "последних" цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых МПЗ все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых запасов позволяет "сохранять" величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно, будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Способ оценки по средней себестоимости можно использовать и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Упоминание этого способа в обеих учетных политиках позволит избежать возникновения разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов применяется в случае необходимости.

Метод ЛИФО (напомним, что его применение возможно только в рамках налогового и управленческого учета) в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО — это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по "первым" ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на запасы может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).

Оценка методов списания МПЗ и их влияния на отчетность

Метод ФИФО (англ . FIFO, First In First Out, модель конвейера ) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания. Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми. К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция. Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

• по стоимости каждой единицы;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по стоимости последних закупок (ЛИФО).

Метод ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO , Last In First Out ). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними. Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Пример оценки методом ФИФО

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани. За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб. В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление. Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом:

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

• материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
• запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Если не возможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

При использовании методов списания МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример .

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 руб. за единицу на общую сумму: 300 х 110 = 33 000 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130 руб. за единицу на общую сумму: 500 х 130 = 65 000 руб.;

2 партия: 600 единиц по цене 170 руб. за единицу на общую сумму: 600 х 170 = 102 000 руб.;

3 партия: 200 единиц по цене 180 руб. за единицу на общую сумму: 200 х 180 = 36 000 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 руб.

В течение месяца израсходовано 1200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1600 – 1200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы: 236 000: 1600 = 147,50 руб.

Стоимость списанных материалов: 1200 х 147,50 = 177 000 руб.

Остаток на конец месяца: 400 х 147-50 = 59 000 руб.

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 руб.

Стоимость списанных материалов: 236 000 – 70 000 = 166 000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000: 1200 = 138,33 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000: 400 = 175 руб.

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 руб.

Стоимость списанных материалов: 236 000 – 46 000 = 190 000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000: 1200 = 158,33 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000: 400 = 115 руб.

Объединим полученные результаты в таблицу.

Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели.