Доходы от реализации - это что такое? Учет доходов от реализации. Доходы от реализации товаров Сумма доходов от реализации
Доходы от реализации, это совокупность поступаемых денежных средств на расчетный счет организации, либо проводимые через кассу наличные деньги, от реализуемой продукции (товарооборота), оказываемых услуг, предлагаемых работ, а так же имущественных прав (обладанием и распоряжение, соответственно и пользование имуществом: движимым и недвижимым, при заключении между двумя Сторонами договора).
Доходами от реализации признаются (глава 25 НК РФ) полученная выручка:
- в процессе собственного производства;
- услуг, работ, товаров;
- ценных бумаг;
- сданных в аренду офисных помещений;
- и т.п.
Порядок доходов определяется ст. 248, 249 НК РФ. Выручка может выражаться как в денежной, так и в натуральной форме, бухучет и налоговой ведется на всех уровнях поступления денежных средств, подробно об этом в ст. 271, 273 НК РФ.
Определение доходов: особенности
Существуют определенные особенности с дефиницией вырученной прибыли от реализации для единичных лиц, обязанных уплачивать налоги, и некоторых видов доходов от реализации, которые связаны с возникающими отдельно обстоятельствами.
К таким суммам от прибыли относятся
- Долевое участие, относящееся к другим компаниям. Исключается вырученная сумма, перечисленная на оплату долевых акций, выставленных на продажу в рамках внутренних биржевых торгов среди действующих акционеров.
- Курсовая разница (отрицательная и положительная), возникающая вследствие ежедневных колебаний курса, официально устанавливаемого ЦБР (Центральным банком РФ).
- Появление долговых обязательств с решением суда; это штрафы, пени или/и другие назначенные санкции, возникшие после несоблюдения пунктов обязательств, прописанных в Договоре, к ним же можно отнести причиненный косвенно или напрямую ущерб, убыток.
- Передача/сдача движимого и недвижимого имущества (земельных участков) в аренду и субаренду арендодателем, исключая доходы, устанавливаемые 249 статьей действующего налогового кодекса.
- Интеллектуальная деятельность, пользование правами на нее. К интеллектуальной деятельности можно причислить следующее: патенты на промышленные изобретения, образцы, модели, а также полезные изобретения.
- Проценты, начисленные за счет существования банковского вклада/ов, банковского расчетного счета как валютного, так и в национальном эквиваленте, кредитов, договоров-займов, а так же других долговых обязательств.
- ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы), относящихся к безвозмездной помощи, полученные для налаживания общей безопасности и модернизации производства. Только для атомных станций,
- Имущество, переданное в собственность госучреждений, на основание вынесенного решения исполнительными органами.
- Принятие российской компанией в дар имущества от:
- компании, у которой уставный фонд зависит на 50% от компании принимаемой безвозмездно имущество,
- физического лица, которое вложило 50% своей доли.
Полученное в дар имущество, не является доходом, учитываемым в налогообложение компании, в том случае, если по истечению текущего года оно не было переоформлено на третьих лиц.
- Гарантийные взносы, отчисленные в фонды-посредники, считающиеся специальными. Основная деятельность, которых состоит в снижение рисков, когда в тех или иных случаях не выполняются данные обязательства. Это касается торговли ценными бумагами и клиринг-компаний.
- Целевое финансирование. В этом случае обязательным является ведение раздельного бухучета на предприятие. Не соблюдение данных условий ведет к тому, что при аудиторской/налоговой проверке, неучтенные должным образом полученные целевые средства будут подлежать налогообложению. Расчет налогов в таком случае будет вестись с даты получения.
Эти и другие пункты, описанные в ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами предприятия.
Расчет прибыли от реализации
Главная цель каждой компании на рынке – это получение весомой прибыли, которая будет покрывать все расходы, возникающие в процессе деятельности. Применяя те или иные методы расчета доходов от реализации в динамике, реально оценить эффективность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и в последующем устранить недочеты и повысить уровень продаж.
ЦхV = В, где Ц – это цена на единицу продукции, V – объем реализации, а В – выручка.
Если товар не один, то в расчете будет учитываться каждая позиция.
Ц₁ х V₁+ Ц₂хV₂….п = В (общая).
Чистая прибыль – это вычет всех налогов и понесенных затрат.
1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах, и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и/или имущественные права.
Статья 250. Внереализационные доходы
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются , в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;
18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статья 251.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы :
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение 1 года со дня получения это имущество, кроме денежных средств, не передается третьим лицам):
от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица); от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ; доходы ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов и управляющих организаций в виде средств, поступающих от собственников помещений в многоквартирных домах на финансирование ремонта, капремонта общего имущества;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и/или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
33) доходы российских организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением указанных игр 2014 г. в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии их направления на цели деятельности, предусмотренные законодательством РФ, а также их уставными документами (в период с 2008 по 2016 г.);
34) доходы российских маркетинговых партнеров Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц (в период с 2008 по 2016 г.);
35) средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
36) доходы банка развития - государственной корпорации;
37) суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации;
39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц и использованные по назначению.
Статья 252.Расходы. Группировка расходов
1. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты , оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поступления, полученные от клиентов в счет оплаты товаров, работ или услуг принято называть доходами от реализации. Проще говоря, это результат последовательных действий компании, направленных на продажу некоего продукта в рамках ее коммерческой деятельности и в конечном счете на получение прибыли от бизнеса в целом.
Что такое доходы от реализации
Отражение доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете проводится по похожим принципам.
С точки зрения главы 25 Налогового кодекса доходами от реализации признаются выручка от продажи товаров, работ, услуг, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Аналогичным образом учитывается и выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса).
В свою очередь выручка от продажи товаров, работ или услуг - это поступления в уплату за эти товары, работы или услуги, причем данные расчеты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Последнее актуально для случаев, когда компания закрывает сделку бартерной операцией, то есть в оплату, например, продажи собственных товаров принимает оказание ответных услуг от того же контрагента. В этой ситуации, несмотря на отсутствие фактической денежной оплаты товаров, их стоимость, «закрытая» услугами покупателя, будет признаваться доходами от их реализации.
Дата получения доходов от реализации с точки зрения налога на прибыль может определяться двумя способами: по методу начисления и по кассовому методу. В первом случае главенствующая роль отводится моменту передачи клиенту товаров, выполнению работ или факту оказания услуг. Оплаты от покупателя может еще и не быть, но доход от реализации компания уже обязана учесть для целей расчета налога на прибыль. При кассовом методе доход определяется, как раз наоборот, по дате поступления денежных средств от контрагента.
При применении упрощенной системы налогообложения доходы от реализации включаются в налоговую базу также по кассовому методу, то есть на дату получения фактической оплаты от клиента (статья 346.17 Налогового кодекса).
Доходы от реализации в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете доходы от реализации - это доходы по обычным видам деятельности. Определение таких поступлений приводится в ПБУ 9/99: доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Данное понятие неразрывно связано с видом бизнеса, который осуществляет компания, и часто связана с заявленными в ЕГРЮЛ кодами ОКВЭД . Дополнительные поступления, которые не относятся к обычным видам деятельности, с точки зрения бухучета идентифицируются, как прочие доходы . Поэтому доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете все же могут немного различаться. К примеру, если передача во временное пользование собственного имущества компании является у нее официально прописанным видом деятельности, то доходы от реализации таких услуг будут являться поступлениями по обычным видам деятельности в бухучете. Если этот вид деятельности не заявлен, то такие доходы попадут в прочие, однако с точки зрения налогового учета все равно будут оставаться доходами от реализации.
Также нужно отметить, что в бухгалтерском учете доходы по обычным видам деятельности, как, впрочем, и прочие виды доходов определяются по условному методу начисления, то есть учитываются по дате выставления клиенту первичных учетных документов на передачу товаров, оказание услуг или выполнение работ. Соответственно авансы, полученные от контрагентов в счет предстоящих поставок, в бухгалтерском учете и при использовании метода начисления для определения налога на прибыль к доходам не относятся.
Доходы необходимы каждому предприятию для погашения текущей задолженности и обеспечения последующего бесперебойного функционирования компании. Существует несколько видов доходов. Классификация, как и учет каждого из них, имеет еще одну цель - определение налогооблагаемой базы и осуществления оплаты налогов. Доходы от реализации - это основной источник поступления денежных средств большинства компаний.
Определение
Информация о том, что такое доходы и какими они бывают, подробно представлена в Налоговом кодексе РФ. В частности, доходами от реализации считаются поступления за проданные товары и имущество. В статье 249 Налогового кодекса сказано, что доходы от реализации - это выручка от проданных товаров (непосредственно произведенных фирмой) и реализованных услуг, являющихся основными видами деятельности компании. А также это могут быть поступления за перепродаваемые товары. Кроме этого, к данной статье относятся доходы, полученные за предоставление и продажу имущественных прав.
Продажа товаров
Под товаром подразумевается продукция, услуги или работы. Они считаются реализованными, когда за право ими пользоваться и распоряжаться получено определенное вознаграждение. Обычно в денежном выражении. Но иногда вознаграждение может быть иным товаром или услугой. В зависимости от договоренности сторон. Если же доходы от реализации товаров ни в каком виде не получены, то есть оказаны на безвозмездной основе, они не считаются реализованными и в налогооблагаемую базу не попадают.
Размер выручки определяется на основании учета всех поступивших доходов от продажи товаров и услуг в виде наличных денежных средств, безналичных и в натуральной форме. В случае когда оплата происходит в виде товара или имущества, ее необходимо зачесть в денежном выражении. Обычно она является эквивалентом той суммы, за которую компания планировала реализовать свою продукцию.
Чтобы определить базу, с которой и будет высчитываться налог на прибыль из показателя выручки, необходимо вычесть сумму НДС, акцизных сборов и экспортных таможенных пошлин.
Работы и услуги
Любые работы и услуги, предоставляемые сторонним лицам и организациям на платной основе, также являются товаром. Несмотря на то что часто они не имеют материального выражения (услуги), они помогают удовлетворить какую-то возникшую потребность. Это и является основным предназначением товара вне зависимости от его формы. Именно поэтому услуги и работы подпадают под категорию товара. Доходы от реализации услуг и работ учитываются так же, как и от реализации продукции.
Аренда имущества
Эта статья доходов, в соответствии с законодательством, обычно относится к внереализационным доходам компании. Если же они учитываются налогоплательщиком, как доходы от реализации, это значит, что сдача помещений в аренду (субаренду) является основным или одним из основных источников поступления денежных средств и осуществляется на постоянной основе. При разовой сдаче в аренду, финансовые поступления относятся к внереализационным. При этом в законодательстве отсутствует определение частоты сдачи в аренду для отнесения доходов к одной или второй группе. Поэтому каждая организация может решить самостоятельно, каких правил придерживаться для учета доходов, получаемых по договорам аренды.
Финансовая аренда
В вопросах, касающихся правил учета поступлений по договорам лизинга, никаких разночтений нет. Это те же доходы от реализации. Это написано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г. Но если в договоре значится конечная выкупная стоимость предмета аренды, который в конечном счете перейдет во владение лизингополучателю, то она будет учитываться отдельно. Так как это относится к операциям, касающимся купли-продажи. Поэтому при указании общей суммы, нужно будет ее правильно разделить и корректно сделать разноску по статьям доходов.
Муниципальное имущество
Доходы от реализации имущества, являющегося муниципальным и полученным для хозяйственного ведения, налогообложению не подлежат. Это связано с тем, что денежные средства и так уже поступили в муниципальный бюджет.
В ситуациях, когда имущество принадлежит предприятию на правах хозяйственного владения, возможности распоряжения им весьма ограничены и прописаны в Гражданском законодательстве. В частности, существует запрет на продажу и сдачу в аренду, использование его в качестве залога, внесения его в качестве части уставного капитала. На эти действия требуется разрешение собственника.
В случае продажи такого имущества, налогоплательщик может снизить доходы на стоимость проданных товаров и имущественных прав. При продаже имущества, на которую распространяется амортизационные затраты, учет доходов от реализации должен вестись с учетом его возможной корректировки (уменьшения) на остаточную стоимость такого имущества.
Общий подход к налоговому учету реализационных доходов в иностранной валюте
Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте в целях налогообложения, должен быть учтен в рублях. Для этого необходимо использовать официальный курс Банка России. При этом доходы можно признать на день фактической оплаты (кассовый метод) или день отгрузки (реализации), когда происходит переход права собственности. В соответствии с законодательством, оба варианта являются легитимными. Выбор зависит от учетной политики, которая установлена на предприятии.
При этом, если оплата разделена на части и налогоплательщик получает частичную предоплату (аванс), то он пересчитывается по официальному курсу, установленному на дату получение соответствующего платежа.
При работе с иностранными контрагентами возникает еще одна сложность. При оплате услуг или товаров в другой валюте и пересчете в рубли возникает курсовая разница, включаемая в состав внереализационных доходов.
Если цены на товар зафиксированы в условных единицах, то полученная выручка в валюте должна быть пересчитана в рубли на день продажи. Курсовая разница включается в состав доходов от внереализационной деятельности, если она положительная. При отрицательной сумме она входит в состав внереализационных расходов.
Внереализационные доходы
При расчете суммы налога на прибыль, кроме доходов, полученных от продажи товаров, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются также внереализационные доходы. К ним относятся следующие статьи:
- арендные платежи, если они не относятся к реализационным доходам;
- долевое участие в иных организациях;
- при получении товаров на безвозмездной основе;
- полученные проценты по кредитным договорам, просроченным платежам;
- положительный результат при пересчете курсовой разницы;
- купля-продажи валюты;
- списанная кредиторская задолженность;
- любые иные доходы, получение которых никак не связано непосредственно с производством и реализацией профильных товаров;
- доходы прошлых периодов, полученных в текущем отчетном периоде.
Таким образом, учет доходов от реализации необходим для исчисления и уплаты налога на прибыль, а также проведения анализа текущего состояния предприятия. В зависимости от сферы деятельности компании, их состав может меняться. Кроме того, налоги, которые необходимо выплатить в бюджет, зависят от выбранной схемы налогообложения. Все вопросы, связанные с налогами, изложены в НК РФ.
Любая компания нуждается в доходах для закрытия текущей задолженности, а также для нормальной дальнейшей работы. Не секрет, что есть разные типы доходов. Классификация и их учет необходимы, чтобы определить налогооблагаемую базу, оплачивать налоги. Доходы от реализации товаров представляют собой главный финансовый источник для большей части предприятий.
Доходы от реализации товаров, работ, услуг
Доходы от реализации товаров фиксируются в бухгалтерском, налоговом учете по схожим схемам.
Глава 25 Налогового кодекса дает такое определение доходов от реализации товаров: выручка от продажи ранее приобретенных либо собственного производства товаров, работ, услуг. Кроме того, учитываются средства, полученные при продаже имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
Теперь скажем о выручке от продажи товаров, работ, услуг. Это поступления в уплату за перечисленные продукты. Расчеты могут осуществляться в денежном или натуральном виде. Второй вариант используется, если фирма проводит сделку бартерной операцией, то есть в оплату продажи определенного объекта идет предоставление ответных услуг от того же контрагента. Здесь при отсутствии фактической передачи денег доходом от реализации товаров оказывается стоимость, «закрытая» услугами покупателя.
С точки зрения налогообложения существует два варианта выбора даты получения доходов от реализации: по методу начисления и по кассовому методу. Если говорить о первом способе, то основная роль здесь принадлежит моменту получения товара клиентом, выполнения работ либо предоставления услуг. То есть даже если деньги от контрагента еще не получены, предприятие обязано учесть доход от продажи для расчета вышеупомянутого налога. Во втором случае доход определяется по дате поступления денежных средств.
Обратимся к понятию товара: под ним подразумевается продукция, услуги. Последние признаются предоставленными после того, как выплачено вознаграждение за возможность их использования. Чаще всего оно определяется в денежном эквиваленте. Однако в некоторых случаях, как уже упоминалось выше, оно может представлять собой иной товар либо услугу по договоренности покупателя и продавца. Когда доходы от реализации товаров не были получены ни в одном из описанных видов, то есть услуги предоставлены безвозмездно, они не относятся к реализованным, не входят в облагаемую налогами базу.
Объем выручки фиксируется с учетом всех доходов от продажи, полученных наличным, безналичным расчетом и в натуральном виде. Если оплата производится товаром либо имуществом, она учитывается в денежном эквиваленте. В большинстве случаев эта цифра соответствует сумме, за которую фирма собиралась продать данный товар. Чтобы в результате получить базу для определения налога на прибыль, из выручки вычитают НДС, акцизные сборы, экспортные таможенные пошлины.
Также к понятию товара относятся все работы и услуги , оказываемые лицам, организациям на платной основе. Хотя нередко они не обладают материальным выражением, такие услуги позволяют удовлетворить определенную потребность. В этом состоит ключевое предназначение любого товара. Вот почему услуги, работы входят в группу товаров. Доходы от реализации таких товаров подсчитываются как при продаже продуктов.
Аренда имущества . По закону данная статья входит во внереализационные доходы фирмы. Она учитывается налогоплательщиком в качестве доходов от реализации, когда предоставление помещений в аренду (субаренду) - это валовый доход от реализации товаров либо одна из главных статей дохода и производится постоянно. Если же речь идет о разовом получении средств, то денежные поступления признаются внереализационными. Отметим, закон не фиксирует частоту предоставления аренды, необходимую для причисления доходов к конкретному типу. А значит, фирма имеет право самостоятельно решать, каким правилам следовать при учете полученных средств по договорам аренды.
Финансовая аренда . В правилах фиксации средств, поступающих по договорам лизинга все четко. Как указано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г., такое получение денег считается доходом от реализации. Но есть один нюанс: когда договор фиксирует конечную выкупную цену сдаваемого в аренду объекта, в результате переходящего в собственность лизингополучателя, она должна учитываться отдельно. Причина в том, что такая процедура является операцией купли-продажи, то есть указывая общую сумму, ее необходимо грамотно разделить, разнести по статьям доходов.
Муниципальное имущество . Средства, полученные от продажи муниципального имущества, выделенного для хозяйственного ведения, не облагаются налогом. Ведь в этом случае деньги уже поступили в бюджет. Если имущество принадлежит фирме на правах хозяйственного владения, она имеет жестко ограниченные права распоряжения, их можно уточнить в Гражданском законодательстве. Так, запрещена продажа, сдача в аренду имущества, применение его в виде залога, как часть уставного капитала. На все перечисленные операции необходимо разрешение собственника. При продаже данного имущества налогоплательщик имеет возможность снизить доходы на стоимость реализованных объектов, имущественных прав. Если на продажу объекта распространяются амортизационные затраты, учет доходов от реализации такого товара ведется с корректировкой (уменьшением) на остаточную стоимость такого объекта.
Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте, фиксируется в рублях (это важно для дальнейшего налогообложения) и ведется по официальному курсу ЦБ РФ. Отметим, что по закону доходы от реализации товаров признаются на день фактической оплаты (кассовый метод) либо день предоставления, в который клиент становится собственником. Вариант необходимо выбрать на основе принятой в компании учетной политики.
Немаловажно, что если оплата состоит из частей, а налогоплательщику выдается предоплата, то производиться перерасчет данной суммы по курсу ЦБ на дату получения этого платежа. Однако нужно помнить о тонкости в сделках с зарубежными контрагентами: при оплате товаров в определенной валюте, переводе в рубли появляется курсовая разница, относимая к внереализационным доходам. Для цен на товар, установленных в иностранной валюте, выручка пересчитывается в рубли на день продажи. При положительной курсовой разнице, последняя вносится в доходы от внереализационной деятельности. Когда же сумма отрицательная, она причисляется к внереализационным расходам.
Доход от реализации товара при методе начисления и других
Учет выручки при методе начисления
Внесение выручки от реализации в базу по налогу на прибыль производится в момент, установленный методом определения доходов, расходов, используемом предприятием (п. 2 ст. 249 НК РФ).
При методе начисления доход от реализации товаров вносится в налоговую базу сразу при продаже, вне зависимости от времени выплаты денег за товар. Данную норму устанавливает пункт 3 ст. 271 НК РФ.
Теперь давайте рассмотрим пример. В какое время фирма, вычисляющая налог на прибыль таким методом, включает данную выручку в доходы? Учтем, что по договору поставки клиент становится собственником при оплате.
Отвечаем: ее необходимо внести в доходы после внесения средств за товар.
Когда рассчитывается налог на прибыль, выручка вносится в период, соответствующий времени продажи продукта (п. 3 ст. 271 НК РФ). А по п. 1 ст. 39 НК РФ реализация рассматривается как передача права собственности на продукты.
Обычно покупатель получает данное право после получения товара. Однако продавец и покупатель имеют право выбрать иной вариант. Допустим, до произведения оплаты товар официально является собственностью продавца (п. 1 ст. 223 ГК РФ), то есть когда договор предполагает, что клиент становится собственником после внесения средств за товар, а выручка вносится в доходы от реализации товаров на день получения средств продавцом при расчете налога на прибыль.
Подобную информацию по этой теме можно найти в письмах Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. Судебная практика знает примеры, свидетельствующие о правомерности данной системы (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).
Внимание: если продавцу требуется признать выручку на дату получения средств, ему необходимо отслеживать то, как клиент использует товары.
Если условия договора гласят, что покупатель становится собственником после оплаты, до этого момента у него нет возможности пользоваться выбранными продуктами (ст. 491 ГК РФ). Повторим, что продавец признает выручку от сделки на дату оплаты, если сможет отслеживать применение проданных товаров клиентом. Когда же подобная возможность ему не предоставлена, момент перехода товара в собственность покупателя оказывается неважен в признании доходов от реализации. Отсутствие контроля над продуктом говорит о фактической передаче данного права клиенту. В подобном случае доход от реализации товара признается на общих основаниях, то есть во время передачи. Это утверждение находит подтверждение в письме Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Учет выручки при кассовом методе
В данном случае выручку учитывают во время передачи денег в уплату продукции (работ, услуг). Предоплату тоже учитывают в доходах (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма вступает в силу, даже если покупатель еще не получил оплаченный продукт (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от торговли покупной продукции удастся снизить на затраты, сопряженные с продажей (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В эту группу входят:
цена покупки предлагаемого продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
затраты на оценку, хранение, обслуживание, транспортировку, прочие вложения средств, сопряженные с продажей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Учет расходов при кассовом методе
Если предприятие пользуется кассовым методом, названные расходы снизят доход от реализации товаров после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Рассмотрим еще одну ситуацию. В какой момент можно внести покупную стоимость проданных объектов в расходы, рассчитывая налог на прибыль, причем продавец пользуется кассовым методом?
В таком варианте покупная стоимость товаров учитывается в расходах лишь после получения денег за них.
Данный вывод обусловлен следующими нормами.
Продавец имеет право снизить доходы от реализации товаров на цену закупки (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Получается, время признания таких доходов обязательно предшествует (либо совпадает) списанию затрат в качестве покупной цены реализованных продуктов.
У фирм, пользующихся кассовым методом, датой получения доходов будет день внесения клиентом средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Подчеркнем, что статья 268 НК РФ не предполагает сложностей в признании доходов, расходов компаний, пользующихся таким методом.
Получается, в данном случае покупная стоимость товаров списывается в расходы при сочетании таких условий:
произведена оплата продуктов поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ);
осуществлена их продажа клиенту (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Цена проданных покупных продуктов оценивается любым из перечисленных методов: ФИФО, по средней стоимости либо по цене единицы продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако рекомендуем при кассовом методе оценивать купленные товары по цене единицы продукта - это наиболее оптимально. Аналитический учет позволит выяснить, когда определенные продукты были закуплены, когда за них переданы средства, когда они проданы.
Использование же при кассовом методе остальных вариантов оценки является сложным. Дело в том, что нередко средства за закупленные партии передаются поставщикам частями, точно также потом перепродаются. Происходит это в различных отчетных, налоговых периодах. Также отметим, что клиентам передаются товары, за которые уже были либо не были внесены средства, то есть усложняется контроль соблюдения условий, требуемых для внесения цены данных продуктов в расходы.
Учет расходов при методе начисления
Когда фирма пользуется таким методом, необходимо признать расходы в периоде, в котором они действительно были (п. 1 ст. 272 НК РФ). Придется принимать во внимание разделение расходов на прямые, косвенные (ст. 320 НК РФ).
Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».
Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:
Экономия средств - до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).
Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.
Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.
Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам.
Загрузка...
